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审计监督
浅谈风险管理视角下煤炭企业开展内部审计的探索
来源:uedbet体育官网|首页  时间:2014/8/12 10:14:58  点击:561
    风险管理视角下煤炭企业开展内部审计工作是一个新课题。本文从企业风险及风险管理的内涵入手,引出了内部审计人员的光荣使命,客观分析了工作开展的优势与困难,论述了这一视角下的审计内容和工作开展途径,最终解决了风险管理视角下煤炭企业如何具体开展内部审计工作的问题。
     一、引言
    随着我国市场经济体制的建立与完善,煤炭产业的市场化改革也取得了实质性进展,由市场经济带来的各种风险在煤炭企业,特别是在国有大中型煤炭企业中不同程度地存在,企业风险也由传统的安全生产风险、财务风险向战略风险、运营风险、法律风险等多领域延伸,能否对这些风险进行有效的管理和控制,是实现企业预期目标的关键。企业风险管理的有效性在一定程度上取决于企业对风险管理工作的审查和评价。因此,煤炭企业内部审计部门作为审查和评价职责的履行着,就在其中就承担着十分重要的任务,风险管理视角下如何开展内部审计工作成为各级内审人员义不容辞的研究对象。 
    研究煤炭企业风险管理视角下的内部审计工作,就是要研究如何审计煤炭企业的风险管理工作,研究煤炭企业风险管理工作的及时性、完整性和有效性,进而提出改进方法,确保企业风险管理责任的全面有效履行,帮助企业实现目标。研究方法应该采用“档案研究法”结合“实证研究法”,笔者通过翻阅大量研究成果,结合从事煤炭企业内部审计工作的实践论证,从煤炭企业风险及风险管理入手,由浅入深,循序渐进,最终解决风险管理视角下如何具体开展煤炭企业内部审计工作的问题。
    二、煤炭企业风险及风险管理的内涵
    探索风险管理视角下的煤炭企业内部审计,必须首先明确“风险”及“风险管理”在煤炭企业的特定含义。
    1、煤炭企业风险的实质
  “风险”最简单的定义是“发生损失的可能性”,它产生于不确定性因素的存在。煤炭企业作为市场经济的主体,其经营环境必然存在着很多不确定性,这必然带来企业经营结果的不确定性。因此,煤炭企业风险可以描述为“煤炭企业运营目标不能得以实现的可能性”。
    2、煤炭企业面临的主要风险
    煤炭企业风险可以按多种标准进行分类。笔者认为,既然将风险定义为企业目标不能得以实现的可能性,那么,煤炭企业风险可以按照企业目标的不同层次来理解和划分,并可将其相应划分为:
   (1)煤炭企业的战略风险,指企业战略目标不能实现的可能性。煤炭企业从2002年开始形势逐渐好转,积累了一定资金,目前大多制定了自身的发展战略,然而如果对有关影响因素的分析不够充分或对未来的变化未能合理预计,就会增加企业在总体战略实施中的不确定性,以至于加大企业战略发展的风险。比如:企业收购、重组等。
   (2)煤炭企业的内部控制风险,指企业各项内部控制制度不完善或有效性差所引起的系统风险。煤炭企业经过多年的发展和改革,逐步从粗放型的管理模式走向精细化管理,但企业内部风险管理体制不健全,风险意识淡薄,决策流程不规范,制度不健全或不遵循等依然普遍存在。
   (3)煤炭企业的日常经营管理风险,指企业具体经营目标不能实现的可能性。影响煤炭企业具体经营目标不能实现的风险主要集中在产、供、销,人、财、物等具体经营环节的作业链上。由于安全、环保、开采设备等投资快速增长,政策性成本、人工成本和原材料价格逐年增加,煤炭企业生产成本进入新一轮的上升周期,这给煤炭企业各项经营管理目标的实现带来了一定风险。
    3、煤炭企业的风险管理
    美国COSO委员会于2004年颁布的《企业风险管理框架》中指出“企业风险管理是一个过程,它由董事会、管理当局和其他人员执行,应用于战略制订并贯穿于企业之中,旨在识别可能会影响主体的潜在事项,管理风险以使其在风险容量之内,并为主体目标的实现提供合理保证。”,从这一解释可以看出,煤炭企业的风险管理是一个过程,它贯穿于企业各种管理制度、各种应急预案和突发事故处理规程之中,由管理层、执行层协作来完成,旨在将各种风险和隐患控制在允许范围之内,以保证企业目标的最终实现。
    三、风险管理视角下的煤炭企业内部审计
    1、内部审计的使命
    企业风险管理是一项综合性较强、全员参与的工作,内部审计也是这一管理体系中的重要组成部分。美国 COSO委员会发布的《企业风险管理框架》中指出:“内部审计人员在企业风险管理的监控中占有重要地位,这一职责是其日常职责的一部分。他们可能通过对管理者风险管理过程的充分性和有效性进行监控、检查、评估、报告和提出改进建议来帮助管理者和董事会或审计委员会履行其职责”。此外,中国内部审计协会煤炭分会在其2010年工作要点中也明确强调,“充分发挥内部审计在应对各种风险产生的危机中的作用,实现由传统的为管理进行审计向对管理进行审计的转变”。因此,在煤炭企业风险管理过程中,内部审计在监督、评价企业风险管理有效性,帮助改进风险管理的同时,其本身又是企业风险管理体系的重要组成部分。而且,内部审计部门可以根据风险评估结果来安排审计工作,使风险管理与内部审计协调一致。
    2、开展内部审计工作的优势
    煤炭企业内部审计人员成长于企业内部,大多都经历了一定时期的基层实践,对企业的生产、经营过程、组织环境、经营目标、经营方针等有较全面和深入的理解。加之,内部审计部门不直接参与企业各项业务活动,具有相对的独立性,从而更能从企业的全局出发、从客观的角度、更清醒地、积极主动地识别和评估风险,及时建议管理部门采取措施防范和控制风险。
    3、面临的主要困难
    一是,近年来我国煤炭企业破产与改制重组相继完成,战略扩张与收购、重组势头强劲,企业面临的各种风险包括隐形风险日益增大,作为煤炭企业的内部审计机构,审查和评价风险的难度增大。二是,长期以来沿袭的传统账项基础审计方法较为成熟,开展风险管理视角下的审计工作缺乏实践经验。三是,煤炭企业统一的风险预警指标体系尚未形成,加之内部审计人员知识水平和能力参差不齐,认识、规避和控制企业风险存在困难。四是,风险管理视角下开展审计工作作为内部审计发展的最新阶段,审计人员的风险导向意识还跟不上形势发展变化和企业快速扩张的实际。
    四、风险管理视角下煤炭企业开展内部审计工作的途径
    针对存在的困难,笔者通过总结和研读理论文章,得出了风险管理视角下煤炭企业实践内部审计工作的若干途径。
    一是强化全体审计人员风险意识,着重培育风险管理审计理念,通过广泛的风险教育,增强内部审计人员识别潜在风险的敏锐性和自觉性。同时,引导他们对企业管理中的风险进行深入研究,逐步建立完善的风险控制制度和奖惩制度。二是重视审计计划管理,对年度需要开展的审计项目进行排序,将风险系数最大的风险点作为年度重点审计项目排在前面,有效利用审计资源,最大限度的控制和管理企业存在的各项风险。三是将风险审计理念融入传统审计业务,将风险导向审计手段嫁接于传统审计实施的各个阶段,扩展审计范围,丰富审计内涵,增强审计针对性,逐步实现向风险管理审计的稳步过渡。四是强化传统内部控制制度审计的风险控制和管理职能,创新审计模式,实现与风险管理审计的融合。五是着眼于煤炭企业风险较为集中的领域,以采购和工程建设为突破口,尝试性开展多种风险管理审计。
      五、风险管理视角下煤炭企业内部审计的具体实施
    1、开展以风险为导向的传统审计业务
    一是在开展财务收支审计中,在注重差错纠弊的同时,更加关注企业的经济业务处理流程,企业的舞弊防范措施和机制,会计人员运用制度的恰当性和全面性,是否执行了必要的审查程序和验收程序等,企业在财务收支方面的内部控制制度是否健全和有效等。二是在开展经济责任审计中,除实施必要的审计程序外,应该更加关注企业的各种会议纪要和民主制度是否充分体现了领导干部权利运用的恰当性,权利运行的合规性,权利执行结果的有效性和效益性等;更加关注领导干部“三重一大”权力运行过程,加大对领导干部在经济管理过程中关键环节的审计力度;更加关注领导干部任期内在改善和防范企业风险方面是否有作为。
    2、开展以风险为导向的内部控制审计
    在制度的健全性审计阶段应更加关注企业的风险管理制度,风险应急机制和防线防范措施;在制度的有效性审计阶段,应更加关注风险管理制度、应急机制和防范措施是否有效、科学和恰当,是否具有可操作性;在制度的符合性审计阶段,应更加关注风险管理方面的制度或措施是否得到全面认真贯彻和执行。
    3、开展以风险为导向的物资采购审计
物资采购是企业风险管理的关键控制环节,内部审计人员应更加关注市场调查、招标比价、发票审核、验收入库、货款支付等审计环节,有效降低采购成本,保证采购质量。还应进一步建立完善比价采购管理办法、抵抹账管理办法,除加强对物资采购过程及价格监督外,还需建立了资采购市场准入审查制度、物资采购招投标制度,编制 “内部物资采购社会信息价格目录”并定期公布等。
    4、开展以风险为导向的工程审计
    工程建设是近年来煤炭企业风险较为集中的领域。内部审计人员应当对工程审计采用全过程跟踪的方式,提前介入,参加建设项目可行性研究、计划编制、设计方案、风险管理措施、施工队伍招议标等施工前准备工作,参加隐蔽工程、中间及竣工验收并签署审计意见,按照建设单位、工程管理部门、审计审核的三级造价审查方式最终审定工程造价,实现了事前、事中、事后的全过程控制,控制了工程成本,确保了工程质量,降低审计风险。对重大项目在竣工后进行决算审计,进一步评估建设单位的风险管理效果,促进其加强管理。
    为了做好风险管理视角下的煤炭企业工程审计工作,一是煤炭企业应当制定工程管理审计的有关制度,把“每项工程开工前必须有审计部门审批过的可行性调研报告、图纸、预算和开工报告,工程竣工必须要有验收报告和结算”、“凡未报经审计部门审批的工程一律不得开工,未经审计部门参加的工程验收一律不得进行结算”等作为主要内容写进制度中,从而强化了“全过程跟踪审计”在工程管理中的地位。二是内部审计人员应当参加有关工程建设会议,参与各类工程或设备的招投标等,并针对有关事项提出审计意见或建议,使内部审计在事前就能参加到工程投资控制之中。三是内部审计人员应当严把工程验收关。针对验收过程中发现的问题及时提出审计建议,并对审计意见执行情况进行督促检查,把问题消灭在萌芽状态,达到事中监督的目的。四是内部审计人员应当加强对工程预算、决算的审查,坚决杜绝高套定额、提高取费级次、多计价差等现象,努力降低工程造价。
    5、积极走内部审计与效能监察相结合的路子
    由于内部审计和效能监察是企业经济监督的两种不同的监督方式,都肩负着维护财经法纪、防范企业风险、促进党风廉政建设、为企业经济健康有序发展保驾护航的作用,而效能监察又具有对违纪违规责任人直接处理权、处罚权,与内部审计相比,更具有威慑力。内部审计借助效能监察的优势,积极走与效能监察相结合的路子,是有效防范企业风险的一种途径。
    一是在监察项目立项时,审计部门针对经营管理中的薄弱环节,选择能提高经济效益、保证资产保值增值和职工群众比较关心的问题,积极建议监察部门作为效能监察项目,确保效能监察立项的代表性和效益性。近年来,根据uedbet体育审计部门建议,先后对基层单位指导开展的 “收支两条线”效能监察、物资采购效能监察、应收款项效能监察等活动,有效防范了企业经营风险和决策风险。
    二是在开展的每项效能监察活动中,应当力争审计与效能监察资源共享,使内部审计工作贯穿到整个效能监察活动的全过程。在效能监察开始时,审计部门应当将被审单位存在问题的相关资料,及时移交监察部门,不但可以避免重复劳动现象,而且为效能监察活动提供了详实、可靠的资料;在项目实施时,可以充分调动内审人员的工作积极性,全力配合监察部门详排细查、分析处理,为效能监察活动提供技术支持和人员保证,使各项效能监察活动均得到了顺利开展,也能够改善企业经营管理,取得良好经济效益。
    三是积极贯彻“全面审计,突出重点”的工作方针,依托效能监察,加大对违纪违规行为的处理力度。在开展财务收支、经济责任等审计项目时,内审人员应当针对职工群众反映的热点、疑点问题,突出对重点环节、重大资金等方面的审查,一旦发现线索,就组织力量查深、查透,对一些重大违纪违规线索,一经落实就移交纪委、监察处理。通过这一行之有效的工作方法,既促进反腐倡廉工作,又能使有限的审计力量用在风险较为集中的地方,起到有效防范企业风险的作用。
    6、风险管理视角下的安全管理审计
    安全风险是煤炭企业最大的风险,安全管理审计理应是风险管理视角下内部审计工作的重要内容。近年来,煤炭企业特别是国有大型煤炭企业安全管理工作抓得很紧,企业的安全文化搞的有声有色,安全活动接连不断,基层干部疲于应付,区队工人身心疲惫。针对这些问题,内部审计机构在开展安全管理审计时要抓住以下重点环节和关键节点:
    一是在审查与评价企业安全风险管理机制阶段。各矿井一般都建立了安全管理部、安全监察部、安全信息站等机构,设有6名以上科级干部,安全风险管理机构和人员配备都比较充足。因此,内审人员应当重点审查这些机构人员的岗位职责和分工是否明确,机构职能是否重叠或者独立设置对整体开展工作有无影响等,机构是否都按照规定的程序开展风险管理工作,机构对下发的安全管理文件执行是否彻底和完整,有无走过程、走形式和做样子的嫌疑,机构是否臃肿,是否人浮于事等。
    二是在风险识别审计阶段,内审人员的审计重点是风险识别的有效性。矿井的风险识别队伍一般由安检员、瓦检员、安监干部、生产技术口的技术员和管理干部、党群、经营口的管理干部和矿井领导组成,庞杂的风险识别队伍影响着矿井的风险识别质量。
    矿井的安全风险因素一般分为物的不安全因素和人的不安全因素,物的不安全因素一般靠每天下井的专职安监队伍来完成,内审人员应当重点审查这支队伍的安全技术水平和工作责任心,这支队伍的安全培训记录和入职门槛等。在工作面现场是否履行了必要的职责,对“三员联签”、“四位一体”、岗位工“菜单式”交接安全确认等的检查是否到位,是否有应付痕迹,现场隐患是否都遵循了闭环管理;对人的不全因素的识别几乎趋于全员管理,一般矿井都给每个干部下达有抓“三违”指标,几乎全员扑向工人造成了干群关系极度紧张,为安全管理一度埋下了祸患,因此内部审计人员应把化解干群矛盾作为这一方面的重要审计内容,从签字确认程序入手审查“三违”管理中存在的程序性漏洞,方式和方法是否需要改进等。
    三是在评审企业的风险评估过程和方法阶段。这一阶段审计人员要重点审查安监人员运用安全规程的习惯和安全规程运用的恰当性,是否对安全隐患的性质和级别认识过于简答,处理过于急躁。通过审计同一安全隐患的事发频率,可以评价安监人员风险评估过程和方法的恰当性。安监人员和公司领导是否定期对矿井的安全现状进行了自我评价和分析,也是审计人员审查安全管理工作是否有效的重要环节。
    四是在评审企业的风险防范措施和风险监控手段方面。目前矿井的风险防范措施种类庞杂,形式多样,有“零点行动”、“干部走动式管理、“岗位达标”、“岗位描述”、“手指口述”、“安全预知预想”、“十二条红线管理”、“岗位风险预控”、“现场作业安全风险评估和岗位菜单式交接班确认”等。因此审计人员在这一阶段要重点审查这些防范措施的有效性,通过下发调查表和意见征求书等深入了解区队职工和队干的意见和心声,通过认真分析和审查这些措施的执行情况和执行效果、措施管理中的漏洞,措施的管理成本,有无走过程、搞形式、捞福利等,最终提出安全管理的改进意见和建议。
    在安全风险监控手段方面,审查煤矿井上、下各种监控设备设施是否齐全到位,是否运行状况良好,是否有保养维护制度并定期维护,采购程序是否符合规定,设备的质量、性能与价格是否做到了完美统一等。瓦检员是否爱岗敬业、技术过关,是否能够定期受到培训,对他们的管理企业是否有专门的规定,规定是否做到了有效执行等。
    风险管理视角下煤炭企业的内部审计尚处于起步阶段,无论从理论还是从实践上都将存在较长的摸索期。内部审计部门应在不断实践、改进和总结的基础上,逐步摸索出一套适合本企业的审计方法和流程,为企业实现目标提供合理保证。(审计部)


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